关于混合销售行为的纳税筹划

一混合销售的相关税务规定

混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间有紧密相连的从属关系。混合销售是针对同一纳税行为的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价的，二者不可分开核算。

税法规定：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不到50％。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

根据增值税法规定，混合销售如果依据上述税务处理，属于应征增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务销售额的合计，且该销售货物涉及的非应税劳务所消耗的购进货物的进项税额，凡是符合税法规定的，在计算时，准予从销项税额中抵扣。

二混合销售行为的纳税筹划方案选择

混合销售行为的纳税筹划，首先要看纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人，再通过混合销售税负平衡点增值率或税负平衡点的计算，来分析企业是缴纳增值税还是缴纳营业税合算。这种选择方式主要是通过考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立

图一：增值税一般纳税人混合销售行为的税负均衡点的增值率表

增值税税率 营业税税率 均衡点增值率

17％ 3％ 26.02％

17％ 5％ 52.47％

17％ 20％ －365.63％

13％ 3％ 35.28％

13％ 5％ 76.87％

13％ 20％ －235.42％

决策依据：

1>当混合销售行为中劳务项目增值率大于均衡点处增值率时，一般纳税人应该考虑将营业税项目的劳务独立分立出来，这样可达到降低税负的目的；

2>当混合销售行为中劳务项目增值率小于均衡点处增值率时，一般纳税人无须考虑将营业税项目的劳务独立分立出来，因为将劳务项目收入并入商品销售额中一并缴纳增值税，税负反而更低。

［实例分析］某卷烟机械设备企业为增值税一般纳税人，除生产并销售卷烟包装设备外，企业还利用其技术特殊性为客户安装调试所购设备。已知某期购进生产相关设备所需钢材等共花费100万元

当小规模纳税人适用税率为4%时，平衡点T=4%/或分立该劳务项目（方法同一般纳税人下情况，不做举例）

该商店选择增值税纳税人则应缴增值税：250*6%/（1+6%）=14.15万该商店选择营业税纳税人则应缴营业税：250*3%=7.5显然，将营业税劳务收入项目调整为主营业务（超过50%），可以节约税款6.65万元

（三）纳税人为营业税纳税人的情况

当纳税人为营业税纳税人时，则考虑思路基本上与增值税一致，但是纳税筹划方案的选择则完全与增值税纳税人情况下相反。即对同样的纳税行为，增值税角度下，应该考虑将项目独立分立的，在营业税条件下则不分立相关增值税项目；而在增值税角度下，不考虑将项目独立分立的，在营业税条件下应该考虑分立相关的增值税项目。因规律相同，此处不再赘述。

综合上述分析，便可以得到关于混合销售行为情况下纳税筹划的一般规律。