工程施工会计实务

施工企业与一般企业在会计核算上最大的区别在于对施工成本的核算以及对收入、成本确认方面的不同上。

1、在成本归集时，主要使用会计科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程结算”，核算程序如下：

发生成本时

借：工程施工-合同成本

贷：银行存款等

开出发票或取得结算凭证时

借：应收账款

贷：工程结算

2、期末确认收入、成本和费用时，核算程序如下：

按照完工进度确认当期收入

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

3、工程决算后，将账面“工程施工”与“工程结算”对冲。

借：工程结算

贷：工程施工-合同成本-合同毛利

4、列报方面：

期末列报时，如“工程施工”账面余额大于“工程结算”账面余额，则应将其差额列示于资产负债表“存货”项目；如“工程施工”余额小于“工程结算”余额时，应当列示于资产负债表“预收账款”项目。

5、其他业务：

建筑企业在其他方面的核算与一般企业相同。

通行核算模式

收入业务

主要指对外承接工程款施工产生的相关收入款项，具体账务处理，按照如下描述。

实际收到工程款项，未开具发票，分录如下：

借：银行存款

贷：预收账款——工程款（辅助核算：客户＋成本中心）

实际收到工程款项，并开具发票，分录如下：

借：银行存款

贷：预收账款——工程款（辅助核算：客户＋成本中心）

同时，一并结转损益：

借：预收账款——工程款（辅助核算：客户＋成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

未收到工程款项，但已开具发票，分录如下：

借：预收账款——工程款（辅助核算：客户＋成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

【备注】通行模式：主要是为了简化实务工作中的收入确认步骤，直接按照实际开票金额作为当期收入确认金额，这样可以减少税务纳税填报复杂度及后续税务纳税收入、开票金额与会计报表收入不一致的调整说明。所以，通行模式下的收入是未严格按照权责发生制要求来做计提匹配，未收款未开票收入均不做账务处理。

成本业务

主要是指建筑施工企业对外承接业务，为施工项目产生的各中分包款、材料款、设备款、人工费用及项目部间接费等。

分包成本——专业分包

专业工程分包是指建筑工程总承包单位根据总承包合同的约定或者经建设单位的允许，将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质的分包单位的行为，具体账务处理，按照如下描述。

支付工程款项时，按照实际获取发票及付款情况列式在“预付账款”或者“应付账款”科目，也可以直接在其中一个科目的借贷方核算，余额在借方表示预付，在贷方表示应付，具体分录如下：

借：预付账款——工程款（辅助核算：供应商）

应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

贷：银行存款／应付票据

结算审批完成结转成本，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

贷：预付账款——工程款（辅助核算：供应商）

应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

期末，按预算部门提供的各分包单位完成的未结算产值暂估入账，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——工程款（暂估分包）

分包成本——大清包

劳务大清包是指分包给外部劳务公司的各项人工成本，以前是计入人工费，现在只是换成外部劳务公司开票入账核算。

按照合同约定，定期支付劳务费时，分录如下：

借：预付账款——大清包（辅助核算：供应商）

贷：银行存款

期末，按预算部门提供的各项目劳务单位完成的未结算产值暂估入账，分录如下：

借：工程施工——暂估成本（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——工程款（暂估分包）

年末，按审批完成的结算单，支付劳务费同时结转相应成本，分录如下：

借：预付账款——大清包（辅助核算：供应商）

贷：银行存款／应付票据

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

贷：预付账款——大清包（辅助核算：供应商）

材料费

材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。

收到审批完成的材料发票及入库单（蓝联），做如下分录：

借：在途物资

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应付账款——材料款（辅助核算：供应商）

蓝联与仓库报上的红联核对一致以后，做如下分录：

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：在途物资（辅助核算：成本中心）

同时，剩余未核对上的红联，先暂估入账做如下分录：

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——材料款（暂估成本）（辅助核算：成本中心）

【备注】通常情况，财务部会先收到仓库的入库单（红联），而随材料发票审批流转的入库单（蓝联）较晚收到，所以，在对单过程中一旦出现有蓝联而未有红联的情况，财务需核查。

收到仓库材料报表及入库单（红联），分录如下：

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：在途物资（辅助核算：成本中心）

支付材料供应商货款时，做入下分录

借：应付账款——材料款（辅助核算：供应商）

贷：银行存款／应付票据

收到仓库材料报表及领料单，分录如下：

借：工程施工——材料费（辅助核算：成本中心）

贷：原材料（辅助核算：成本中心）

准则核算模式

收入业务

主要指对外承接工程款施工产生的相关收入款项，具体账务处理，按照如下描述。

依据预算部门提供的经甲方确认的完成产值，开具发票，做分录如下：

借：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

实际收到工程款项，分录如下：

借：银行存款

贷：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

有些情况下，甲方（房地产开发企业）预付工程款，我司要求同时开具发票，分录如下：

借：银行存款

贷：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

同时，一并结转收入：

借：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

成本业务

主要是指建筑施工企业对外承接业务，为施工项目产生的各中分包款、材料款、设备款、人工费用及项目部间接费等。

分包成本——专业分包

按照实际收到的分包单位与预算核定的产值提供的相关发票（金额可能不一致，按照实际发票金额入账），财务收到发票后，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

支付工程款项时，分录如下：

借：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

贷：银行存款／应付票据

分包工程结算审批完成后，开具剩余发票（含质保金）按发票金额结转成本，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

其他应付款——应付质保金（辅助核算：供应商）

分包成本——大清包

按照实际收到的分包单位与预算核定的产值提供的相关发票（金额可能不一致，按照实际发票金额入账），财务收到发票后，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

支付工程款项时，分录如下：

借：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

贷：银行存款／应付票据

年末，劳务工程结算审批完成后，开具剩余发票按发票金额结转成本，分录如下：

借：工程施工——分包成本（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——工程款（辅助核算：供应商）

材料款

收到审批完成的材料发票及入库单（蓝联），做如下分录：

借：在途物资

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应付账款——材料款（辅助核算：供应商）

蓝联与仓库报上的红联核对一致以后。

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：在途物资（辅助核算：成本中心）

同时，剩余未核对上的红联，先暂估入账做如下分录：

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：应付账款——材料款（暂估成本）（辅助核算：成本中心）

【备注】通常情况，财务部会先收到仓库的入库单（红联），而随材料发票审批流转的入库单（蓝联）较晚收到，所以，在对单过程中一旦出现有蓝联而未有红联的情况，财务需核查。

收到仓库材料报表及入库单（红联），分录如下：

借：原材料（辅助核算：成本中心）

贷：在途物资（辅助核算：成本中心）

支付材料供应商货款时，做入下分录

借：应付账款——材料款（辅助核算：供应商）

贷：银行存款/应付票据

收到仓库材料报表及领料单，分录如下：

借：工程施工——材料费（辅助核算：成本中心）

贷：原材料（辅助核算：成本中心）

共同业务核算

工资薪金

每月，根据实际情况计提公司各部门、各项目部、基地、外派人员等管理人员的工资核算，分录如下：

借：工程施工（辅助核算：成本中心＋成本分类）

辅助生产——支出——管理人员工资（基地人员工资）

管理费用——职工薪酬（公司本部及外派人员）

管理费用——水电煤费（红字）

贷：应付职工薪酬

代扣代缴职工社保、公积金、个人所得税、伙食费、互助基金等

借：应付职工薪酬

贷：其他应付款——社会保险费

其他应付款——住房公积金

其他应付款——个人所得税

其他应付款——其他——代扣代缴项目伙食费

其他应收款——其他——代待电费话

其他应付款——其他——代扣代缴互助基金

实际支付职工薪酬，分录如下：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款／库存现金

缴纳社保或者公积金，分录如下：

借：管理费用——社保／公积金

其他应付款——住房公积金

贷：银行存款

实际缴纳代扣代缴个人所得税，分录如下：

借：其他应付款——个人所得税

贷：银行存款

其他费用

以实际发生额直接进入成本费用相关科目，分录如下：

借：管理费用／财务费用

工程施工／辅助生产（项目、租赁部各类费用）

贷：银行存款／库存现金

增值税

老项目核算

每月，按照当期开具发票的金额作为“应交税费——应交增值税——销项税额”的计算基数，具体分录如下：

借：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

收到材料款专票时，做分录如下：

借：在途物资（辅助核算：成本中心）

应交税费——应交增值税——待认证进项税额

贷：应付账款——供应商（辅助核算：供应商）

当期实际认证后待认证转进项税额，分录如下：

借：应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应交税费——应交增值税——待认证进项税额

工程款发票（含普票和专票），按实际允许抵扣的税额做分录如下：

借：工程施工（负数）（辅助核算：成本中心＋成本分类）

贷：应交税费——未交增值税负数）

月末，计算转出未交增值税，分录如下：

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税

同时，计提税金及附加税，分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

应交税费——教育费附加

应交税费——地方教育费附加

缴纳增值税，分录如下：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

新项目核算

按照当期开具的发票，　分录如下：

借：应收账款——工程款（辅助核算：成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额

收到材料款、工程款、费用等专票时，分录如下：

借：在途物资／工程施工／管理费用

应交税费——应交增值税——待认证进项税额

贷：应付账款／货币资金

当期实际认证后待认证转进项税额，分录如下：

借：应交税费——应交增值税——进项税额

贷：应交税费——应交增值税——待认证进项税额

月末，计算转出未交增值税。

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税

同时，计提税金及附加税，分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

应交税费——教育费附加

应交税费——地方教育费附加

缴纳增值税，分录如下：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

所得税

每季度，按照利润表计算并计提所得税，分录如下：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

实际缴纳时，分录如下：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

衔接方案

通行核算模式与准则核算模式主要的区别：收入确认条件不同。

通行核算模式：确认收入按照当期实际开票金额。

未来规划核算模式：确认收入按照完工百分比法确认。

通行模式如需转换到准则模式，即满足会计准则要求的企业会计报表能够真实反映企业的财务状况及当期经营成果。只需要按照预算部门提供的实际产值数扣除已结转收入，按照差额增加收入，同时一并补开发票。（按最新产值的完工百分比确认历史累计收入，未开票或者未收款部分，增加“应收账款”予以确认），编制如下调整分录：

收入凭证

借：应收帐款——工程款（辅助核算：成本中心）

贷：主营业务收入——施工收入

应交税费——应交增值税——销项税额（补开发票）

应交税费——应交增值税——待转销项税额（未补发票）

税金凭证

同时，将增值税相应的税金及附加予以计提，具体分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

应交税费——教育费附加

应交税费——地方教育费附加

成本凭证

借：主营业务成本——工程结算成本

贷：工程施工——结转（辅助核算：成本中心）

所得税凭证

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税